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学习《会计学基础》的几个问题
杨 雄
(2005年发表于我院院刊)
《会计学基础》是经济管理类专业的必修课程，是学习会计实务、会计电算化、商务、物流管理等课程的基础。在学习《会计学基础》中，首先必须掌握“借贷记账法”下会计科目及账户的性质、会计账户的运用（会计分录的编制），只有这样才称得上是“入门”，才能更好地学习《会计学基础》中的其他内容。下面是谈一些《会计学基础》学习过程中的几个问题，以资参考。
一、如何理解会计科目
我们知道会计对象是会计所核算和监督的内容，也就是再生产过程中的资金运动。以工业企业为例，再生产过程中资金运动表现为：从供应、生产、销售再到供应、生产、销售，这样一个不断循环的资金运动过程。会计要素就是对再生产过程的资金运动（会计对象）进行分类，把会计对象划分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素。为了详细核算资金运动情况，会计上又把会计要素（即会计六要素）再进行细分，细分的结果就是“会计科目”。如把资产要素细分为：“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“固定资产”、“无形资产”等科目；把负债要素细分为：“短期借款”、“应付账款”、“其他应付款”、“应交税金”等科目。会计要素的细分不是随意的，而是为了保证会计核算和提供会计信息的客观需要，是全国统一的，因此会计要素的细分是科学的。所以，有的教材把会计科目定义为：是对会计要素具体内容的科学分类。
二、如何判别会计科目所属的会计要素
会计要素细分了许多的会计科目，把这些会计科目按经济内容进行分类，可分为五类：资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类。各类的会计科目都有各自专用的字眼，记住这些专用字眼，可以帮助我们判别会计科目所属的会计要素。
㈠、资产类科目。这类科目通常有这样的字眼：“应收”、“资产”、“投资”，如：“应收账款”、“其他应收款”、“应收票据”、“短期投资”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等；需要特别记忆的：一是货币资金，包括：“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”；二是存货，包括：“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”、“物资采购”、“库存商品”等；三是“待摊费用”、“预付账款”、“在建工程”等。
㈡、负债类科目。这类科目通常有这样的字眼：“应付”、“应交”、“借款”，如：“应付账款”、“应付票据”、“其他应付款”、“应付工资”、“应交税金”、“短期借款”、“长期借款”等；需要特殊记忆的有：“预提费用”、“预收账款”等。
㈢、所有者权益类科目。这类科目通常有这样的字眼：“资本”、“利润”、“盈余”，只有五个：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配；
㈣、损益类科目。这类科目是为核算“本年利润”服务的，具体包括收入类科目、费用类科目；在期末（月末、季末、年末）这类科目累计余额需转入“本年利润”账户，结转后这些账户的余额应为零。
1、收入类科目：这类科目通常有“收入”、“收益”字眼，如“主营业务收入”、“营业外收入”、“其他业务收入”、“投资收益”等；
2、费用类科目：这类科目通常有“费用”、“支出”字眼，如：“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”，“主营业务支出”、“营业外支出”、“其他业务支出”等；
3、特殊的损益类科目有：“主营业务税金及附加”、“所得税”等。
㈤、成本类科目。这类科目主要有“生产成本”、“制造费用”，是用于归集产品生产成本使用的。“生产成本”是用来归集可以直接记入产品成本的费用（简单地说，就是记录生产过程中所发生的料、工、费），“制造费用”是用来归集生产车间发生的一般费用，月末要按一定的标准分配计入生产成本账户，除季节性生产企业外，“制造费用”结转后应无余额。
三、如何判别账户的性质及余额方向。
会计科目是账户的名称，在借贷记账法下，账户的“借方”、“贷方”哪个表示“增加”，哪个表示“减少”？账户的余额是在“借方”还是在“贷方”？是由账户的性质所决定的。一般情况下：
㈠、资产、费用、成本类账户，其“借方”登记增加，“贷方”登记减少，余额在“借方”；负债类、收入类、所有者权益类，借方登记减少，贷方登记增加，其余额在贷方。
㈡、账户的余额方向在表示“增加”的一方。如：“银行存款”是资产类账户，其“借方”表示增加，“贷方”登记减少，因此我们可以判定“银行存款”账户的余额在“借方”，即在表示增加的一方。
当然，在特殊情况下，也会出现相反的情况，如“坏账准备”账户属于资产类账户，但其“借方”表示减少，“贷方”表示增加；又如：往来类账户、“待处理财产损益”、“固定资产清理”等账户，其余额不一定在表示“增加”的一方。
四、如何判别费用应记录的账户。
再生产过程是从供应过程开始到生产过程再到销售的过程，各过程都会发生费用，但各过程发生的费用所归属账户不同。
㈠、供应过程：这一过程也称为采购过程，在这一过程中产生的费用主要是记入所采购物品的成本。
1、采购原材料、低值易耗品、包装物等存货，所发生的买价、外地运杂费等（不包括增值税）应记入存货采购成本。如：购买原材料价款10000元，增值税金1700元，发生运杂费500元，则该原材料的成本是：10000元+500元=10500元，支付的增值税应记入“应交税金”账户的借方。
2、采购固定资产，则应将所发生的费用及增值税金全部记入固定资产成本。如：购入一台设备，买价50000元，运杂费1000元，增值税金8500元，则该台设备的成本为：50000元+1000元+8500元=59500元。
3、采购过程应注意的是：为了简化核算，在采购过程中发生的采购人员的差旅费用以及金额较小的市内运杂费，不计入采购成本，而是直接记入“管理费用”账户。
㈡、生产过程：生产过程所发生的费用，可分为车间（分厂）发生的费用、后勤管理部门发生的费用及福利部门发生的费用三个部分，不同部门发生的费用，应分别记入不同的账户。
1、车间（分厂）发生的费用。
⑴、车间（分厂）发生的直接费用，即可以明确直接为生产某种所发生的，则这些费用直接记入“生产成本”账户，如：为生产产品领用的原材料、生产工人的工资及福利费用，在发生时直接记入“生产成本”账户；
⑵、生产车间的一般费用消耗，如：车间管理人员的工资、车间一般消耗领用的材料、车间的办公费用、车间的机器设备折旧、厂房的折旧等，这些费用消耗没有办法事先归到哪一种产品负担，因此在发生时先在“制造费用”归集，月末按一定的分配标准再分配记入“生产成本”账户；
2、后勤部门所发生的费用则应归入“管理费用”，如：后勤管理人员的工资、办公费用、业务招待费用、后勤管理部门设备的折旧费、办公室的水电费、通讯费用等等，只要是后勤部门发生的费用，都应归入“管理费用”；
3、福利部门发生的费用，如医务室、幼儿园人员的工资及费用（除计提这些部门人员的职工福利费、购置设备外），都应记入“应付福利费”。
㈢、销售过程：这一过程是产品推销的过程，在这一过程中，所发生的广告费用、运杂费（由企业负担的）、销售人员的工资、专设销售机构的费用等，只要是销售过程中发生的，就把它归入销售费用，记入“营业费用”账户。
俗话说：“师傅领进门，修行靠个人”，掌握了会计科目及账户性质及其运用，只是学习《会计学基础》的第一步，要学好它还要靠同学们自身的努力。同学们在学习中，不仅要认真听老师的讲解，而且要在课后通过复习和练习加以巩固。同学之间还应该互相交流，探讨学习心得，这样才能真正把这门课学好。
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